CSRD laika grafiks: kad jūsu uzņēmumam jāziņo par 3. pakāpes emisijām

CSRD pakāpeniskā ieviešana — tās pašreizējā redakcijā

ES Korporatīvās ilgtspējas ziņu sniegšanas direktīva (CSRD, CELEX 32022L2464) neattiecas uz visiem vienlaikus. Tā tiek ieviesta pakāpeniski pa uzņēmumu lielumiem un kotēšanas statusu. Sākotnējā pakāpeniskā ieviešana bija noteikta CSRD 5. panta 2. punktā. 2025. gadā ES pieņēma “pulksteņa apturēšanas” grozījumu — Direktīvu (ES) 2025/794, CELEX 32025L0794 —, kas par diviem gadiem atlika otro un trešo ziņošanas vilni, lai Komisijai dotu laiku vienkāršot regulējumu. Zemāk redzamā tabula atspoguļo laika grafiku pēc šī grozījuma.

Nemainītais 1. viļņa datums ir noteikts pašā CSRD:

“a) attiecībā uz finanšu gadiem, kas sākas 2024. gada 1. janvārī vai vēlāk: i) lieliem uzņēmumiem Direktīvas 2013/34/ES 3. panta 4. punkta nozīmē, kas ir sabiedriskas nozīmes struktūras, kā tās definētas minētās direktīvas 2. panta 1. punktā, kuru vidējais darbinieku skaits bilances datumā pārsniedz 500 darbiniekus finanšu gada laikā;”
— Direktīva (ES) 2022/2464 (CSRD), 5. panta 2. punkts, pirmā daļa, a) apakšpunkta i) punkts, CELEX 32022L2464. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Otrā un trešā viļņa atlikšana par diviem gadiem ir operatīvā izmaiņa, ko ieviesa pulksteņa apturēšanas direktīva:

“Direktīvas (ES) 2022/2464 5. panta 2. punktu groza šādi: a) pirmo daļu groza šādi: i) daļas b) punkta ievadfrāzi aizstāj ar šādu: „attiecībā uz finanšu gadiem, kas sākas 2027. gada 1. janvārī vai vēlāk:”; ii) daļas c) punkta ievadfrāzi aizstāj ar šādu: „attiecībā uz finanšu gadiem, kas sākas 2028. gada 1. janvārī vai vēlāk:”;”
— Direktīva (ES) 2025/794, 1. pants, CELEX 32025L0794. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Direktīvas apsvērumā iemesls ir izklāstīts vienkāršiem vārdiem — pasargāt uzņēmumus, kuri vēl nav ziņojuši, no izmaksu rašanās, kamēr noteikumi tiek vienkāršoti:

“…lai nodrošinātu juridisko skaidrību un izvairīties no tā, ka uzņēmumiem, kuriem pašlaik ir jāziņo par finanšu gadiem, kas sākas 2025. gada 1. janvārī vai vēlāk un 2026. gada 1. janvārī vai vēlāk, rodas nevajadzīgas un novēršamas izmaksas, ilgtspējas ziņu sniegšanas prasības minētajiem uzņēmumiem būtu jāatliek par diviem gadiem.”
— Direktīva (ES) 2025/794, 3. apsvērums, CELEX 32025L0794. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Praktiskā ietekme: ja jūsu uzņēmums ir liels uzņēmums, kas nav sabiedriskas nozīmes struktūra ar vairāk nekā 500 darbiniekiem, jūsu pirmais CSRD ziņojums tagad ir jāsniedz 2028. gadā par 2027. finanšu gadu — nevis 2026. gadā par 2025. finanšu gadu. Pirmā viļņa uzņēmumus, kas sāka ziņot 2025. gadā, tas neskar, un tie turpina ziņot ik gadu.

Kurā vilnī jūs esat? Tvēruma robežvērtības

Viļņi ir atkarīgi no tā, vai jūsu uzņēmums ir “liels uzņēmums”, sabiedriskas nozīmes struktūra (SNS) vai MVU — kategorijas, kas definētas Grāmatvedības direktīvā (2013/34/ES), kuru CSRD groza. “Liels uzņēmums” ir tāds, kas bilances datumā pārsniedz vismaz divus no trim lieluma kritērijiem (bilances kopsumma, neto apgrozījums, vidējais darbinieku skaits); pati CSRD apstiprina, ka šie trīs kritēriji ir attiecīgās lieluma ašis:

“Direktīva 2013/34/ES paredz trīs iespējamus kritērijus uzņēmuma atzīšanai par lielu uzņēmumu, proti, bilances kopsumma, neto apgrozījums un vidējais darbinieku skaits finanšu gadā.”
— Direktīva (ES) 2022/2464 (CSRD), 33. apsvērums, CELEX 32022L2464. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Šo trīs kritēriju skaitliskās robežvērtības ir noteiktas Grāmatvedības direktīvas (2013/34/ES) 3. pantā, kuru CSRD groza — un naudas robežvērtības kopš tā ir pārskatītas. Pirms uzņēmuma klasificēšanas iepazīstieties ar konsolidēto 3. pantu, lai uzzinātu jūsu ziņošanas gadā spēkā esošos skaitļus; vilnis, kurā jūs ietilpstat, tad izriet no šīs lieluma kategorijas kopā ar to, vai esat kotēts ES regulētā tirgū un vai esat sabiedriskas nozīmes struktūra.

500 darbinieku sabiedriskas-nozīmes-struktūras robeža

Vissvarīgākā robežvērtība attiecībā uz termiņiem ir 500 darbinieku sabiedriskas-nozīmes-struktūras robeža. SNS (kotēts uzņēmums, banka vai apdrošinātājs), kurā vidēji ir vairāk nekā 500 darbinieku, ietilpst 1. vilnī un ziņo kopš 2025. gada. Katrs cits liels uzņēmums nokļuva 2. vilnī — tagad 2028. gadā. Pulksteņa apturēšanas apsvērums atkārto šīs robežas struktūru:

“Lieliem uzņēmumiem, kas ir sabiedriskas nozīmes struktūras un kuros vidējais darbinieku skaits finanšu gadā pārsniedz 500 darbiniekus, un sabiedriskas nozīmes struktūrām, kas ir mātesuzņēmumi lielām grupām, kuru vidējais konsolidētais darbinieku skaits bilances datumā pārsniedz 500 darbiniekus finanšu gada laikā, ir jāziņo 2025. gadā par finanšu gadiem, kas sākas 2024. gada 1. janvārī vai vēlāk. Pārējiem lielajiem uzņēmumiem un pārējiem lielas grupas mātesuzņēmumiem 2026. gadā ir jāziņo par finanšu gadiem, kas sākas 2025. gada 1. janvārī vai vēlāk.”
— Direktīva (ES) 2025/794, 3. apsvērums, CELEX 32025L0794 (aprakstot datumus pirms grozījuma, kurus 1. pants pēc tam atliek par diviem gadiem). Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Mātesuzņēmumi ārpus ES (4. vilnis)

Trešās valsts grupa tiek iekļauta tvērumā, kad tā Savienībā gūst būtisku apgrozījumu un tai ir meitasuzņēmums vai filiāle ES. Kontrolējošā robežvērtība ir 150 miljoni EUR neto apgrozījuma Savienībā:

“…trešo valstu uzņēmumiem, kuru neto apgrozījums Savienībā pārsniedz 150 miljonus EUR un kuriem Savienības teritorijā ir meitasuzņēmums vai filiāle, būtu jāpiemēro ilgtspējas ziņu sniegšanas prasības. Lai nodrošinātu, ka šādas prasības ir samērīgas un īstenojamas, robežvērtība attiecībā uz vairāk nekā 40 miljonu EUR neto apgrozījumu būtu jāpiemēro trešo valstu uzņēmumu filiālēm…”
— Direktīva (ES) 2022/2464 (CSRD), 20. apsvērums, CELEX 32022L2464. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

ESRS E1: klimata standarts, kas prasa 3. pakāpi

Lai kurā vilnī jūs ietilptu, klimata nodaļas saturu nosaka Eiropas Ilgtspējas ziņu sniegšanas standarti (ESRS), kas pieņemti kā Komisijas Deleģētā regula (ES) 2023/2772, CELEX 32023R2772. ESRS ietvaros ESRS E1 (Klimata pārmaiņas) ir tematiskais standarts, kas nosaka siltumnīcefekta gāzu emisiju atklāšanu — tostarp 3. pakāpi. Tā galvenā kvantitatīvā informācijas atklāšanas prasība ir E1-6 (1., 2., 3. pakāpes bruto SEG emisijas un kopējās SEG emisijas).

Ko E1-6 patiesībā prasa

Pamatpienākums ir noteikts 44. punktā, kas prasa četrus rādītājus, katru metriskajās tonnās CO₂ ekvivalenta:

“Uzņēmums atklāj ziņas (t CO2 ekv.) par: (a) 1. pakāpes bruto SEG emisijām, (b) 2. pakāpes bruto SEG emisijām, (c) 3. pakāpes bruto SEG emisijām un (d) kopējām SEG emisijām.”
— ESRS E1, 44. punkts, Komisijas Deleģētā regula (ES) 2023/2772, CELEX 32023R2772. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Katram no četriem rādītājiem tad ir savs detalizēts punkts:

• 1. pakāpe (48. punkts) — tiešās emisijas, kā arī procentuālā daļa no regulētajām emisijas kvotu tirdzniecības sistēmām. 48. punkts nosaka: “(a) 1. pakāpes bruto SEG emisijas (t CO2 ekv.) un (b) 1. pakāpes SEG emisiju procentuālo daļu no regulētajām emisijas kvotu tirdzniecības sistēmām.”
• 2. pakāpe (49. punkts) — netiešās emisijas no iepirktās enerģijas, ko atklāj gan uz atrašanās vietu, gan uz tirgu balstītas: “(a) uz atrašanās vietu balstītas 2. pakāpes bruto SEG emisijas (t CO2 ekv.) un (b) uz tirgu balstītas 2. pakāpes bruto SEG emisijas (t CO2 ekv.).”
• 3. pakāpe (51. punkts) — vērtības ķēdes emisijas no katras nozīmīgās 3. pakāpes kategorijas: “Informācijā, kas saskaņā ar 44. punkta c) apakšpunktu atklājama par bruto 3. pakāpes SEG emisijām, ietver SEG emisijas (t CO2 ekv.) no katras nozīmīgās 3. pakāpes kategorijas (t. i., no katras 3. pakāpes kategorijas, kas uzņēmumam ir prioritāra).”
• Kopā (52. punkts) — 1., 2. un 3. pakāpes summa, dezagregēta pa uz atrašanās vietu balstītu un uz tirgu balstītu 2. pakāpi.

_[Punkti pārbaudīti pret avotu: 44. punkts = pamatpienākums ar četriem rādītājiem; 48. punkts = 1. pakāpes detaļas; 49. punkts = 2. pakāpes detaļas (uz atrašanās vietu un uz tirgu balstītas); 51. punkts = 3. pakāpes detaļas (par katru nozīmīgo kategoriju); 52. punkts = kopā.]_

Metodikas piemērošanas prasības (AR 39)

Piemērošanas prasība AR 39 ir vieta, kur audita aizstāvamība tiek izcīnīta vai zaudēta. Tā nosaka, kuras gāzes, kurš protokols un kuras globālās sasilšanas potenciāla vērtības ir jāizmanto:

“Sagatavojot informāciju ziņu sniegšanai par SEG emisijām, kā noteikts 44. punktā, uzņēmums: (a) ņem vērā principus, prasības un norādījumus, kas sniegti SEG protokola korporatīvajā standartā (2004. gada versija)… (b) atklāj metodiku, nozīmīgos pieņēmumus un emisijas faktorus, kas izmantoti SEG emisiju aprēķināšanai vai noteikšanai… (c) ietver CO2, CH4, N2O, HFC, PFC, SF6, un NF3 emisijas. Papildu SEG var ņemt vērā, ja tās ir nozīmīgas; un (d) lai aprēķinātu CO2 ekv. emisijas gāzēm, kas nav CO2, izmanto jaunākās IPCC publicētās globālās sasilšanas potenciāla (GSP) vērtības, kas balstītas uz 100 gadu laika nogriezni.”
— ESRS E1, piemērošanas prasība AR 39, CELEX 32023R2772. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Tātad jāuztver septiņas Kioto groza gāzes (CO₂, CH₄, N₂O, HFC, PFC, SF₆, NF₃), jāpiemēro IPCC 100 gadu GSP vērtības un jāatklāj un jāpamato katrs emisijas faktors un pieņēmums. Tas ir standarts, pret kuru pārbauda pārliecības sniedzējs.

3. pakāpes pirmā gada atvieglojums (līdz 750 darbiniekiem)

Pastāv viens plaši pārprasts atbrīvojums. Uzņēmums vai grupa, kas nepārsniedz vidēji 750 darbiniekus, var izlaist 3. pakāpi — un kopējās SEG emisijas —, bet tikai par savu pirmo ziņošanas gadu:

“Uzņēmumi vai uzņēmumu grupas, kuri bilances datumos nepārsniedz vidējo darbinieku skaitu — 750 darbinieki finanšu gadā (attiecīgā gadījumā konsolidēti), par pirmo ilgtspējas deklarācijas sagatavošanas gadu var nenorādīt datu punktus par 3. pakāpes emisijām un kopējām SEG emisijām.”
— ESRS 1, C papildinājums (Pakāpeniski ieviešamo informācijas atklāšanas prasību saraksts), ESRS E1-6 rinda, CELEX 32023R2772. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Tas ir viena gada atvieglojums, nevis pastāvīgs izņēmums, un tajā pirmajā gadā tas aptur kopējās SEG emisijas līdz ar 3. pakāpi.

Pārējās E1 klimata informācijas atklāšanas prasības

• E1-1 Pārejas plāns (14.–16. punkts) — plāns, kas saderīgs ar sasilšanas ierobežošanu līdz 1,5 °C atbilstoši Parīzes nolīgumam un klimatneitralitāti līdz 2050. gadam, ar kvantificētiem dekarbonizācijas instrumentiem un investīcijām.
• E1-4 Mērķi (30.–34. punkts) — SEG samazināšanas mērķi absolūtā un attiecīgā gadījumā intensitātes izteiksmē, aptverot 1., 2. un 3. pakāpi, ar bāzes gadu un vismaz 2030. gada mērķa vērtību: “SEG emisiju samazināšanas mērķos iekļauj vismaz mērķa vērtības 2030. gadam un, ja tādas ir pieejamas, 2050. gadam.”
• E1-5 Enerģijas patēriņš un struktūra (35.–39. punkts) — kopējais enerģijas patēriņš MWh, sadalīts pa fosilajiem, kodolenerģijas un atjaunīgajiem avotiem, atklājot atjaunīgo avotu īpatsvaru.

Ko pārbauda ierobežotas pārliecības revidents

CSRD pārliecība sākas ierobežotas pārliecības līmenī. CSRD ierobežoto uzdevumu apraksta kā tādu, kas dod secinājumu negatīvā formā — revidents norāda, ka nav konstatēts nekas, kas liecinātu par būtisku nepareizu izklāstu —, un kas ietver mazāk pārbaužu nekā pamatota pārliecība:

“Ierobežotas ticamības apliecināšanas uzdevuma secinājumus parasti izsaka negatīva apgalvojuma veidā, norādot, ka speciālists nav konstatējis tādus aspektus, lai secinātu, ka uz pārbaudāmo priekšmetu attiecas būtiski nepareizi izklāsti. Ierobežotas ticamības apliecināšanas uzdevuma gadījumā revidents veic mazāk pārbaužu nekā pamatotas ticamības apliecināšanas uzdevuma gadījumā.”
— Direktīva (ES) 2022/2464 (CSRD), 60. apsvērums, CELEX 32022L2464. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

CSRD nosaka arī virzienu: Komisijai jāizvērtē pāreja no ierobežotas uz pamatotu pārliecību, deleģētos pārliecības standartus pieņemot ne vēlāk kā 2028. gada 1. oktobrī:

“…būtu jāprasa obligātajam revidentam vai revīzijas uzņēmumam sniegt atzinumu par ilgtspējas ziņu sniegšanas atbilstību Savienības prasībām, balstoties uz pamatotas ticamības apliecināšanas uzdevumu, Komisija ne vēlāk kā 2028. gada 1. oktobrī, izmantojot deleģētos aktus, pieņem ticamības apliecināšanas standartus attiecībā uz ilgtspējas ziņu sniegšanas pamatotu ticamības apliecināšanu pēc tam, kad tā veikusi novērtējumu…”
— Direktīva (ES) 2022/2464 (CSRD), 60. apsvērums, CELEX 32022L2464. Izgūts 2026-06-04 no EUR-Lex.

Šajā kontekstā ierobežotas pārliecības E1-6 pārbaudītājs meklēs:

1. Metodikas konsekvenci — kura emisijas faktoru datu kopa tika izmantota un vai tā tika piemērota konsekventi visā inventarizācijā (AR 39(b) prasa atklāt metodiku, pieņēmumus un faktorus ar pamatojumu).
2. Aprēķinu reproducējamību — vai atklātos CO₂ ekv. rādītājus var reproducēt no darbības datiem × faktoriem, izmantojot IPCC 100 gadu GSP vērtības (AR 39(d))?
3. Pilnīgumu — vai tika aptvertas visas nozīmīgās 3. pakāpes kategorijas, kā prasa 51. punkts?
4. Robežu konsekvenci — vai atklātās kategorijas atbilst uzņēmuma dubultā būtiskuma novērtējumam un vai ir saglabāta salīdzināmība starp gadiem (47. punkts prasa skaidrot izmaiņas ziņošanas robežās)?
5. Salīdzinošos datus — vai kvantitatīvajiem rādītājiem ir atklāta iepriekšējā perioda salīdzinošā informācija saskaņā ar ESRS 1 83. punktu (ar pirmā gada atvieglojumu saskaņā ar ESRS 1 136. punktu)?

3. pakāpes kategoriju būtiskums

3. pakāpes 51. punkts prasa atklāt informāciju par katru nozīmīgo 3. pakāpes kategoriju — nevis mehāniski par visām piecpadsmit SEG protokola kategorijām. To, kuras kategorijas ir nozīmīgas, nosaka dubultā būtiskuma novērtējums, un šim noteikumam jāsaskan ar pārējo SEG inventarizācijas robežu. Zemāk minētie modeļi ir izplatīti sākumpunkti būtiskuma izvērtējumam; tie ir ilustratīvi, nevis paša novērtējuma aizstājējs:

Kad starp gadiem mainās ziņošanas robežas vai vērtības ķēdes definīcija, 47. punkts prasa šo izmaiņu atklāt un izskaidrot tās ietekmi uz salīdzināmību — tāpēc stabils, dokumentēts būtiskuma secinājums ir tikpat svarīgs kā paši skaitļi.

Kā sākt

Lai kurš vilnis attiektos, sagatavošanās secība ir vienāda:

1. Apstipriniet savu vilni un pirmo ziņošanas gadu — salīdziniet savu uzņēmumu ar 500 darbinieku SNS robežu un lielā uzņēmuma kritērijiem; atcerieties, ka 2. un 3. vilnis ar Direktīvu (ES) 2025/794 pārcelti uz 2027. un 2028. finanšu gadu.
2. Veiciet dubultā būtiskuma novērtējumu — tas nosaka, vai E1 vispār attiecas un kuras 3. pakāpes kategorijas ir nozīmīgas.
3. Savāciet darbības datus — iepirkumu, enerģijas, braucienu un loģistikas datus ar pietiekamu detalizāciju, lai piemērotu pareizos emisijas faktorus.
4. Aprēķiniet atbilstoši AR 39 standartam — septiņas gāzes, IPCC 100 gadu GSP, katrs faktors un pieņēmums dokumentēts.
5. Sagatavojieties ierobežotai pārliecībai — saglabājiet aprēķinu reproducējamu no ievaddatiem × faktoriem, ar salīdzinošajiem datiem saskaņā ar ESRS 1 83. punktu.

Biežāk uzdotie jautājumi

Vai “pulksteņa apturēšanas” direktīva atcēla CSRD?

Nē. Direktīva (ES) 2025/794 par diviem gadiem atlika otro un trešo ziņošanas vilni; tā neatcēla CSRD. Pirmā viļņa uzņēmumi (lielas sabiedriskas nozīmes struktūras ar vairāk nekā 500 darbiniekiem) turpina ziņot. Grozījuma teksts vienīgi aizstāj piemērošanas datumus CSRD 5. panta 2. punktā — pārceļot tos attiecīgi uz “2027. gada 1. janvārī” un “2028. gada 1. janvārī” (Direktīva (ES) 2025/794, 1. pants, CELEX 32025L0794).

Mans uzņēmums ir liels uzņēmums, bet nav biržā kotēts. Kad man jāziņo?

Ja esat liels uzņēmums, kas nav sabiedriskas nozīmes struktūra ar vairāk nekā 500 darbiniekiem, jūs ietilpstat 2. vilnī. Pēc pulksteņa apturēšanas grozījuma jūsu pirmais ziņojums ir jāsniedz 2028. gadā par finanšu gadu, kas sākas 2027. gada 1. janvārī vai vēlāk — datums, ko Direktīvas (ES) 2025/794 1. pants iestrādā CSRD 5. panta 2. punkta b) apakšpunktā.

Vai man pirmajā gadā jāziņo par 3. pakāpes emisijām?

Ne vienmēr. Ja jūsu uzņēmums vai uzņēmumu grupa finanšu gadā nepārsniedz vidējo darbinieku skaitu — 750 darbinieki, jūs “par pirmo ilgtspējas deklarācijas sagatavošanas gadu var nenorādīt datu punktus par 3. pakāpes emisijām un kopējām SEG emisijām” (ESRS 1, C papildinājums, E1-6 rinda, CELEX 32023R2772). Tas ir viena gada atvieglojums, kas attiecīgajā gadā aptur arī kopējo SEG rādītāju — tas nav pastāvīgs atbrīvojums.

Kuras siltumnīcefekta gāzes ir jāaptver 3. pakāpei?

Septiņas Kioto groza gāzes. ESRS E1 piemērošanas prasība AR 39(c) nosaka, ka inventarizācijā “ietver CO2, CH4, N2O, HFC, PFC, SF6, un NF3 emisijas”, papildu gāzes ņemot vērā, ja tās ir nozīmīgas, un AR 39(d) prasa izmantot jaunākās IPCC publicētās globālās sasilšanas potenciāla vērtības uz 100 gadu laika nogriežņa, lai gāzes, kas nav CO₂, pārrēķinātu CO₂ ekvivalentā (CELEX 32023R2772).

Kādu pārliecības līmeni prasa CSRD — un vai tas kļūs stingrāks?

CSRD sākas ar ierobežotu pārliecību, kur revidents secinājumu izsaka negatīva apgalvojuma veidā pēc mazāka pārbaužu skaita nekā pamatotas pārliecības uzdevumā (CSRD 60. apsvērums, CELEX 32022L2464). CSRD paredz virzību uz pamatotu pārliecību: Komisijai ar deleģēto aktu “ne vēlāk kā 2028. gada 1. oktobrī” jāpieņem pamatotas pārliecības standarti pēc tam, kad veikts izvērtējums (tas pats apsvērums).

Kad mātesuzņēmums ārpus ES tiek iekļauts CSRD tvērumā?

Kad trešās valsts grupas neto apgrozījums Savienībā pārsniedz 150 miljonus EUR un tai ir meitasuzņēmums vai filiāle ES (CSRD 20. apsvērums, CELEX 32022L2464). Filiālēm piemēro zemāku 40 miljonu EUR neto apgrozījuma robežvērtību. Šīs grupas ziņo saskaņā ar 40.a panta režīmu, un pirmie ziņojumi gaidāmi par 2028. finanšu gadu.

Atsauces, visas izgūtas 2026-06-04 no EUR-Lex: Direktīva (ES) 2022/2464 (CSRD), CELEX 32022L2464; Direktīva (ES) 2025/794 (pulksteņa apturēšana), CELEX 32025L0794; Komisijas Deleģētā regula (ES) 2023/2772 (ESRS 1. kopa), CELEX 32023R2772.